流动资产审计（三）
根据《股份有限公司会计制度》规定，境外上市公司及其他上市公司，短期投资应采用成本与市价孰低计价。中期期末或年度终了，应将股票、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，按其差额，借记"投资收益"帐户，贷记"短期投资跌价准备"帐户；如其市价在以后又回升，按回升增加的数额作相反的记录。审计人员在审计时应注意两者的区别。
三、应收及预付款项审计 应收及预付款项是企业在购销活动中所形成的各种债权性资产，主要包括应收帐款、应收票据、其他应收款和预付帐款。在我国社会主义市场经济条件下，应收及预付款项所占用的资金比重不断增加，不能回收的风险逐步扩大，加强对这部分资金的审计，具有重要的意义。
（一）应收、预付款项的审计目标 应收、预付款项的审计目标有如下几点：
第一，审查应收及预付款项内部控制制度的健全性和有效性。
第二，确定应收及预付款项余额的真实性和反映的恰当性；确定其是否存在，并为企业所有。
第三，确定坏帐损失、坏帐准备的合法性以及帐务处理的正确性。 第四，确定应收及预付款项发生、收回的正确性、合法性和及时性。
（二）应收及预付款项内部控制制度的主要内容 为了防止差错，降低风险，消除营私舞弊，企业必须建立一个良好的应收及预付款项的内部控制制度。其主要内容是：
1．职责分工制度 例如，记帐人员、开具销货发票人员不应兼任出纳员；票据保管人员不得经办会计记录；各级人员都应有严密的办事手续制度。
2．严格的审批制度 例如，各种赊销预付，接受顾客票据或票据的贴现换新，都应按规定的程序批准。
3．健全的凭证保管、记录和审核制度 客户的借款凭证必须妥善地审查保管，做好明细记录并及时登记入帐，凭证的收入和支出必须经过审查。
4．及时的货款对帐、清算和催收制度 对应收及预付帐款应及时进行排队分析，针对逾期帐款采取不同措施，努力促使帐款的及时足额清算和回收。对经办人员建立责任制度，加强各项帐款的催收工作。
5．严格的审查和管理制度 对预付帐款的协议、合同应严格审查，对销货退回和折让、票据贴现和坏帐转销应加强审核和管理。
（三）应收及预付款项内部控制制度的符合性测试 审计应收及预付款项时，首先应对内部控制制度进行符合性测试。审计人员通过对内部控制制度的了解和描述，对货运文件、销货发票、应收帐款帐龄等的抽查和分析，来评价企业应收及预付款项内部控制制度的执行情况。主要内容有：
1，编制应收及预付帐款内部控制制度说明 常用的方法有编写书面说明、编制内部控制问卷和内部控制流程图。
2，抽查内部控制制度规定的重要事项
（1）抽查销货发票并与销货通知单、顾客订货单及货运文件相核对，以证明销货的品种、规格、数量和计价等是否相符，赊销商品是否经过核准，所有发出商品是否均已开具发票。
（2）抽查"应收票据登记簿"，查看应收票据是否逐一登记，票据贴现利息是否计算正确，帐务记录是否相符。
（3）抽查销货退回和折让通知单，查看是否按规定进行审批，金额计算是否正确。
（4）抽查坏帐的转销。查看坏帐损失是否符合规定的条件，是否按规定进行审批。
3．对应收及预付款项的内部控制制度进行评价 通过评价，审计人员可以将缺陷部分在管理建议书中予以说明，并据以确定实质性测试的程序。
（四）应收及预付款项的实质性测试 应收及预付款项的实质性测试，应分别按应收帐款、应收票据、预付帐款及其他应收款四个项目进行。
1．应收帐款的实质性测试
（l）编制应收帐款明细表。应收帐款明细表一般包括客户名称、期初余额、本期发生数、本期收回（转销）数及期未余额等栏目。编制的目的，主要是便于审计人员掌握和分析应收帐款的全貌，确证明细分类帐余额的正确性。应收帐款明细表可以由会计人员编制，也可以由审计人员编制。但审计人员必须对报表进行复核，要求帐列期初、期末余额和借贷发生额相符。金额较小的帐款可以合并编表。为了判断应收帐款回收的可能性和坏帐提取是否恰当，一般可在明细表中编列帐龄分析或逾期分析。使用哪种方法较好，可根据审计需要决定。
（2）函证应收帐款余额。直接向欠款人函询应收帐款的余额是十分有效的方法。几年来，我国经济迅速发展，商业信用数量扩大，有的相互拖欠，形成三角债，至今尚未完全清理，因此债权人和债务人双方相互进行深入核对，十分必要。函证的方式有肯定式和否定式两种。前者在函证信中要求回答证询余额是否正 确，便于审计人员作出判断；后者只要求欠款人在不同意函证的余额时才予以回答，手续比较简便。但根据一般经验，越是复杂的欠款，欠款人往往不愿作出正面答复，如采用否定式函证时，往往容易混淆是非。因此对拖欠时间较长，原因复杂的应收帐款，应采用肯定式函证的方法。函证时可以抽样函证，也可以全面函证。函证结果应进行差异分析，必要时对差错比较大或者没有复信的进行第二次查询，以确定应收帐款是否归企业所有。
（3）坏帐准备和坏帐损失的审查。我国对坏帐损失的核算一般有两种方法：一种是直接转销法，就是在实际发生坏帐时，作为期间费用核销；一种是备抵法，就是按期估计坏帐损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备帐户。对坏帐准备的审查主要从两个方面进行：一是要审查是否按规定的方法和比例提取，其计算是否准确；二是要审查坏帐准备的列支是否按会计制度规定办理，有无任意列支。对坏帐损失的审查也从两个方面进行；一是要确认坏帐损失的核销是否符合规定，列支金额是否正确；二是要确认坏帐损失后又收回的应收帐款是否及时入帐，有无被侵吞、挪用。我国（企业财务通则》规定，应收帐款只有符合下列条件才能作为坏帐损失：
①因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的；
②因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的。除上述情况外，不能任意列支坏帐损失。 按照《股份有限公司会计制度》规定，境外上市公司及其他上市公司坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更。进行审计时，应注意其区别。
（4）审查应收帐款会计处理的合法性和正确性。主要审查以下各个方面：
①审查应收帐款的发生是否属于销售商品和提供劳务所形成的。
②审查商品赊销、销货折扣和折让、坏帐损失等是否经过审批手续。
③审查结算期前后应收帐款的人帐时期，是否有虚增或虚减销售现象，是否有年度结算后大量退货的现象。
④审查应收帐款的明细帐是否与总分类帐相符，资产负债表中"应收帐款"项目是否与"应收帐款"和"预收帐款"帐户的期本借方余额合计数相符。
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